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稅前扣除,光附一張發票是遠遠不夠的

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點擊次數:219 更新時間:2021年08月28日17:25:07 打印此頁 關閉

企業日常開支相關形式要件和實質要件的審核工作,是企業加強核算管理、完善內部控制制度的重要組成部分,同時也是企業所得稅法判斷是否準予稅前扣除的重要依據,是證明企業支出是否與企業取得收入有關,是否合理的重要條件。


《企業所得稅法》第八條明確規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。


企業所得稅法及其實施條例也對稅前扣除的范圍、標準等內容已經進行了規定,但有關、合理如何進行判斷?


這就必須以扣除憑證以及與稅前扣除憑證相關的資料「合同協議、支出依據、付款憑證等」,也就是本文說的形式要件和實質性要件為支撐。


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由于企業支出種類多樣、形式各異,在稅前扣除憑證管理方面,以前主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則,以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件執行,比如下面這些規定。


《關于加強企業所得稅管理的意見》(國稅發〔2008〕88號)第二條第(三)3項規定:加強發票核實工作,不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據;


《稅收征收管理法》第二十一條規定,納稅人購買商品必須取得合法有效的發票。


《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發〔2009〕114號)第六條規定,未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

 

國稅發[2008]80號國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知第八第(二)在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

 

國家稅務總局公告2017年第16號國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告第二條不符合規定的發票,不得作為稅收憑證。


我們可以看出, 發票其實一直是一項重要的扣除憑證,其在企業所得稅扣除面前扮演的角色尤為重要。


所以加強開支審核非常重要的一環就是審核是否應該取得發票,應取得怎樣合規的發票?


2


雖然國家稅務總局2018年28號公告明確強調,發票并不是唯一的扣除憑證,但是對于屬于增值稅應稅項目,對方已經辦理稅務登記的增值稅納稅人,我們就應該取得發票。


比如,長期被我們習以為常,直接以銀行回單列支的財務費用,就必須取得發票作為稅前扣除憑證。


根據「財稅2016年36號文附件1注釋」?!附鹑诜?,是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓」?!钢苯邮召M金融服務,是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務?!?/span>


銀行提供了直接收費金融服務的金融機構是有義務開具增值稅發票。


企業應當取得而未取得發票,僅僅以回單入賬存在被納稅調增的風險。


 


又比如退票費,財稅[2017]90號明確規定,納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續費等收入,按照“其他現代服務”繳納增值稅。既然規定其屬于增值稅納稅范圍,那么企業實際支出的退票費也需要以發票作為扣除憑證。


 


如果再以收據處理,企業所得稅面臨納稅調增的風險。


 


 


3


那是否有了發票就萬事大吉了呢?如果覺得僅僅以一張發票就能放心大膽的進行稅前扣除,那還是遠遠不夠的。


要證明企業經濟業務及支出的真實性,除了來源合規的扣除憑證,還需要與支出相關聯的且有證明力的其他實質性要件。


光靠一張發票并不足以支撐業務的真實合理的,如果光靠一張發票入賬無論是在企業內部控制管理上還是在稅務管理上都存在漏洞和風險。


與稅前扣除憑證相關的資料,比如合同協議、支出依據、付款憑證這些,能后附證明的都應該盡量充分。


具體包括但不僅限于下面的實質性要件審核


 實物資產采購


如:購買原材料、機器設備、辦公用品、低值易耗品、禮品等,是否有入庫單、入庫單簽章、審批手續是否齊全,是否有采購合同,是否有質量驗收合格證明、發票日期和發票金額是否與采購合同對應,是否有從第三方開票,是否舍近求遠采購,成本費用率是否明顯超過行業合理水平。


租金發票


是否有行政辦公部門審核確認手續,是否有房屋租賃合同、發票日期金額是否與租賃合同吻合。


業務招待費


業務招待費報銷,是否有經辦人、部門經理甚至公司總經理審核簽批,大額發票是否有消費具體情況,包括就餐人數等信息。畢竟大額發票是稅務稽查重大,如果沒有除發票外的其他實質性資料,可能會認為虛假列支。



差旅費


差旅費報銷單內容是否填寫齊全,所附的車票是否為去出差地的車票、餐飲、住宿、交通費發票是否為出差地的發票、人員和人員名單是否與派出的人數相吻合。


會議費

  

會議費報銷、是否有會議通知、會議議題、參會人員名單、簽到表等資料,是否有與會議無關費用(如旅游費)列支。


運費


運費報銷,是否有運費報銷單,起運地和運達地是否與運費報銷單相吻合,是否由起運地和運達地以外的車輛運輸、運輸價格是否波動較大。


油費


加油費報銷,報銷的加油費是否為本公司車輛,本公司賬面上是否有車輛,加油費總額是否超過了車輛理論行車的最大油耗量。

水電費


水電費報銷,發票上的字碼是否與水表、電表的字碼相符,是否與本公司的產能相吻合。有的企業賬面反映產量很少,但水電費卻很高。


4


稅前扣除大原則,與取得收入有關的、合理的支出實際發生。


形式要件不可缺,應該取得發票必須取得發票,不應該取得發票需以其他符合國家會計法律、法規外部憑證。許多情況下還需要內部憑證與外部憑證聯合佐證,方可證實其真實性,如企業的折舊,不但需要購置時的外部憑證發票,還需要內部憑證折舊提取明細賬。


實質要件不能少,不能光憑一張發票就稅前扣除,證據鏈要越充分,越能證明真實,風險越小。


特殊放開的口子要知曉,對方為無需辦理稅務登記的單位。企業與一些單位發生交易,這些交易雖為應稅勞務,但這些單位無需辦理稅務登記,無法日常開具增值稅發票,此種情形,可以用代開發票或收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。如從政府機關、團體收購廢舊物資,這些單位無法開具增值稅發票,要么代開,要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。


對方為個人且從事小額零星經營業務,即企業與個人發生交易,且與該個人應稅交易額未超過增值稅相關政策規定起征點的,企業支出可以稅務機關代開的發票或者收款憑證以及內部憑證作為稅前扣除憑證。


 


小額零星經營業務可按以下標準判斷:按月納稅的,月銷售額不超過3萬元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過300-500元(具體標準按照各省有關部門規定執行)。如果個人銷售額超過上述規定,相關支出仍應以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證。

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